ISSB今日结束12月份理事会议，气候信息披露重要决议基本确认 (上)
背景回顾
国际可持续准则理事会（ISSB）的12月份理事会会议于今天成功落下帷幕，此次会议是ISSB今年就3月份发布的首批两份可持续性信息披露准则（ISDS）细则修订的最后一次理事会议，对此前确认的重要拟再议细则基本做出了明确决议。普华永道迅速同步本次会议的重要决议，总结列示如下文，以供参考：
气候信息披露的重要决议：
不同范围的温室气体排放量核算细则逐一明确，企业披露气候相关信息的颗粒度变细
决议1 不再要求披露温室气体排放强度，亦不强制按不同温室气体类型披露排放量1，但限定使用最新的增温潜势值
本次理事会，ISSB理事一致同意不再强制要求披露温室气体排放强度，也不统一要求所有行业内的企业按照不同的温室气体类型披露排放量。但仍要求企业披露母公司及其子公司和未合并财务报告的被投企业两组温室气体排放总量的信息，且应当使用联合国政府间气候变化专门委员会(IPCC)在最新发布的第六次评估报告(AR6)中最新的增温潜势值（GWP100）将其他类别的温室气体排放量转换成二氧化碳当量。
普华永道初步观点
不再要求企业必须披露温室气排放量强度信息看似“减负”，实则对适用企业如何论证逐年披露的温室气体排放总量与其自身拟定的气候目标保持一致提出了更高的要求。而IPCC AR6不仅更新了GWP值，还首次对两类来源不同的甲烷分别核定了GWP值。通过要求自下而上的企业端与自上而下的国家自主贡献（NDCs）保持一致，均使用最新的GWP1002值进行核算，能够更为有效地帮助不同层面的气候治理管理和行为积累更为全面和准确的数据。
决议2 提议同时披露使用市场基准（market-based）和地域基准（location-based）方式核算范围2温室气体排放量
ISSB工作人员指出，在《温室气体议定书（GHG Protocol）范围2排放量计算指南（以下简称“指南”）》中明确要求企业使用两种计算方式对范围2排放量计算核算，分别为市场基准（market-based）和地域基准（location-based）。且ISSB工作人员获悉，根据CDP 2022年气候问卷调查的回复，将近50%的企业已经能够实现这一要求。而近期通过的欧盟可持续报告准则（ESRS E1）中也要求企业同时披露基于市场基准和地域基准的范围2温室气体排放量。
普华永道初步观点
指南所提出的两种测算方式的核心差异是，市场基准（market-based）更关注不同能源来源产生的排放量，地域基准（location-based）则以区域平均值进行计算。具体而言，能够直接从电力公司采购电力/绿色电力的公司应当采用市场基准，而普通用电企业则应当采用地域基准的方式。ISSB工作人员指出，通过两种核算方法，能帮助企业更加全面地了解外购能源的风险和机遇，即：市场基准的核算方法能够更好地帮助企业识别基于售电合同等市场化行为产生的风险和机遇、地域基准的核算方法能够帮助企业更好地判断和识别电力市场供应情况产生的风险和机遇。结合中国电力市场现状，上述理论可能很难直接适用。如若必须同时使用，现阶段也存在较大的操作难度3。
决议3 就企业判定范围3核算范围给出缓释措施
除了确认此前在10月份理事会会议上讨论的两点外（点击此处了解详细分析），ISSB 理事会充分考虑到范围3温室气体排放可获得性和数据质量，在本次月度理事会中继续就《气候相关披露》准则在可操作层面上可能遇到的挑战做出了进一步决议。
12月份理事会从实操层面新增内容
- 就披露范围3温室气体排放量提供一定缓释措施：
- 自《气候相关披露》准则（S2）正式生效日期起，提供至少一年的缓释期；
- 不强制要求披露企业温室气体排放信息的核算周期与其所披露的供应链合作伙伴的核算周期保持一致，允许当两者温室气体核算周期不一致时，披露时间周期不一致的温室气体排放量信息。
- 对如何判断企业需披露的价值链温室气体排放量信息提供一定缓释措施：
- 提供非强制性的实施指南，帮助企业识别该披露范围3温室气体排放量十五个类别中的哪些具体类别；
- 允许各个适用企业仅“发生重大事件或企业生产经营情况发生重大变化”时才需要重新审查应当披露的范围3温室气体排放范围，不需每年重新审查。
- 引入范围3温室气体排放量计算等级框架（Introduce framework on measurement hierarchy of Scope 3 emissions）的概念，要求企业披露范围3温室气体核算数据的来源，如：企业层级实际活动数据、行业层级实际数据、企业层级估算数据等。
普华永道初步观点
尽管ISSB理事会已经从具体实操层面就范围3温室气体排放量的披露时间和具体内容给予了一定缓释措施，但结合现阶段大部分中国企业就范围3温室气体排放量的数据管理基础、数据计算方法、数据核算流程和数据披露成熟度等各维度的实际情况而言，哪怕在S2正式生效后一年内完成所要求的范围3温室气体排放量仍具有较大挑战，尤其是考虑到ISSB还对可持续性信息披露设置了“历史估计” 变更需更新可比信息的细则要求。因此，建议上市企业，尤其是重点高碳排行业内的上市企业就范围3温室气体排放量的管理和核算引起足够重视，确保准则一旦适用后，能够及时准确、高质量地完成信息披露工作。
10月份理事会已提议内容
- 设定了两种豁免强制使用GHG Protocol进行计算的情况（见下文），仍要求企业按照《温室气体核算体系：范围3碳排放量计算标准》中对范围3温室气体排放量的十五个类别划分，划定范围3温室气体排放量的披露范围：
- 企业在必须强制采用《温室气体议定书》之日前（时点待定），继续采用现行的温室气体核算方法；
- 若企业所属行政管辖区内监管机构或上市地的监管机构要求使用其他核算方法，则企业可以继续使用该等核算方法。
- 将与不同行政管辖区内的监管机构针对范围3温室气体排放量披露设置“安全港机制”（safe harbour provisions）。
其他重要的理事会决议：
发布《ISSB优先项目征询文件（ISSB Consultation on Agenda Priorities）》，邀请各界就重要的可持续性话题进行提议和确认
在2022年7月和10月的理事会会议上，ISSB理事会便明确支持工作人员研究并列示后续优先考虑的项目，广泛收集各界利益相关方的反馈，以确定哪些项目将作为ISSB正式运作后前两年的工作重点。在本次随12月份理事会工作文件发布的《ISSB优先项目征询文件》中指出，现阶段有三大专题项目得到广泛的关注，分别为：生物多样性4、人力资本（human capital）、人权（human rights），相应的具体内涵分别为：
- 生物多样性，包括生态系统、生态系统服务和其他与自然相关的问题；
- 人力资本，特别关注多元化、公平和包容性（Diversity, equity and inclusion，DEI）；
- 人权，特别是价值链中的人权，重点关注工人或劳工权利和社区权利（如：基本需求）。
此外，财务报告和非财务报告的连贯性5也备受投资者的支持。截至目前，ISSB尚未明确就已经识别的优先项目会如何陆续展开具体工作，但同时也指出现阶段就“人权”相关的研究储备较其他两者而言较少。
普华永道建议
无论后续ISSB如何开展和推进识别的优先项目，生物多样性保护以及人力资本（human capital）都是当之无愧的热议话题。随着COP15在加拿大蒙特利尔的顺利召开，商业界如何有效支持气候和自然的协同发展的路径将进一步明确，企业如何落实生物多样性保护，推进自然相关承诺将成为重要工作方向之一。
GRI 也于近期就更新的生物多样性披露准则（GRI 304）进行公开意见征询，而GRI 社会系列的准则也涵盖了人力资本（human capital）的关键指标。此外，近期欧盟通过企业可持续报告指令（CSRD）中披露准则不仅包括生物多样性（ESRS E4），也在社会维度下对人力资本（human capital）相关指标进行了规定。
普华永道作为专业技术伙伴参与发起的资本联盟（Capital Coalition）6也分别就自然资本（nature capital）和人力资本（social human capital）推出了系列的指南，帮助企业以高质量披露为结果，倒推从战略、策略到执行侧的内部关键举措和管理变革。
下期预告
在今年最后一场ISSB理事会会议中，除了就企业核算不同范围温室气体排放量的技术细节给出具体要求并对未来两年内的ISSB工作重点做出进一步讨论外，ISSB理事会还就金融机构投融资温室气体排放量计算、如何推动《气候信息披露》准则中的附录B成为全球适用的行业准则进行了详尽的讨论。
普华永道可持续性信息披露工作小组将在下周详细分析12月份理事会的其余关键讨论话题，并给出建议的提前应对措施，敬请关注。
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注释
1. 此处应当注意：ISSB统一不再统一要求所有行业内的企业按照不同温室气体类别进行披露，但也明确在工作文件中指出，若某一行业的温室气体排放量主要来自于其他类型的温室气体排放量，则会考虑在行业准则中体现仍需按照不同温室气体类别披露这一要求。
2. 一般地，GWP值可分为GWP100和GWP20，前者表示100年，后者表示20年。
3. 中国传统电力市场具有一定复杂性，加之现阶段逐步部署绿色电力交易，此处仅列示普华永道气候变化与可持续发展团队结合电力行业服务经验得出的普适结论，不可等同于具体的咨询意见和结论。在实际准则应用中，具体行业的不同企业经营所在地、业务复杂程度、能源采购情况等都会影响到执行细则的复杂和难易程度。
4. ISSB工作人员还以生物多样性为例，在该文件的附录中说明了将其作为优先项目的具体原因。
5. 文件中英文原表述为Connectivity in reporting – Management Commentary and Integrated Reporting. 本处表述结合文件对相关表述的进一步解释翻译而成，适用但不限于：后续IASB和ISSB共同合作研究，关注如何在管理层评论中纳入可持续性信息，或企业如何执行综合报告等情况。
6. 资本联盟是一个由400多个机构组成的全球合作组织，致力于与合作伙伴共同重新定义价值以转变决策的制定。其中，自然资本联盟（Natural Capital Coalition），专注于自然提供的价值；社会和人力资本联盟（Social & Human Capital Coalition），囊括人和社会共同提供价值的综合方法。普华永道全球网络专家均参与了两类联盟的相关指南撰写。
