【国企改革观象台】税务数字化转型系列 —— 境外投资涉税管理解决方案
2022年2月28日，中央全面深化改革委员会第二十四次会议强调“加快建设一批产品卓越、品牌卓著、创新领先、治理现代的世界一流企业”。国有企业在打造世界一流企业的道路上，将深入不断演变的全球税收大环境，这也向国有企业的境外涉税管理提出了更高的要求及挑战。中国贸促会于2022年3月31日发布的《中国企业对外投资现状及意向调查报告（2021年版）》中表示，被调查对象反馈税务审查是企业在境外运营中遇到的前三类合规问题之一。如何在国有企业推动境外投资过程中，解决遇到的一系列限制着境外投资涉税合规的问题，是每个计划于境外投资的国有企业需要不断学习的课题。特别是在信息化时代下，国有企业也需要思考如何通过数字化工具不断提升境外投资涉税管理质量，在瞬息万变的国际舞台动态管控境外投资涉税风险，以及实现境外投资涉税管理对于业务发展和财资运营的赋能增值。
一、境外投资企业面临的境外投资涉税管理难点和痛点
税收环境剧烈变化，监管日趋严格
随着经济合作与发展组织（OECD）不断发布新的行动计划，企业的境外投资涉税管理任务难度加大。此外，各国（地区）税务机关不断加强信息交换的同时，各国（地区）税务机关也在启动或提升税务机关的数字化建设。对于企业而言，应对各国（地区）税务遵从的合规性要求、税务信息的披露和透明上的外部压力持续增加，以及还需面临并解决诸多内外部现实挑战与困难，通常限制着企业税务合规、风控、筹划水平的提升。
常见的境外投资涉税管理需要考虑的外部影响因素
注：OECD：Organization for Economic Co-operation and Development，经济合作与发展组织
BEPS: Base Erosion and Profit Shifting, 税基侵蚀和利润转移
FATCA：Foreign Account Tax Compliance Act，全称海外账户税收合规法案（或称外国账户税收遵从法）
CRS：Common Reporting Standard，共同申报准则，又称“统一报告标准”
CRD IV ：Capital Requirements Directive IV，《资本需求指令IV》
日益凸显的境外投资涉税管理问题
信息化发展带来的商业模式转变、税务战略及管理体系滞后缺失、组织架构多变、税务政策法律频繁变化、业务端对税务部门的支持需求、数据采集困难、税务风险未能及时管控及有效应对、税务专岗人员配置缺位或专业水平良莠不齐、对所在国纳税要求信息不充分等。这些影响因素可能导致企业对境外投资涉税事项方面看不见、抓不着、管不住、无增值，面临境外投资涉税管理水平提升瓶颈。
常见的境外投资涉税管理痛点及难点
二、普华永道境外投资涉税管理方法论
普华永道对境外投资涉税管理目标的理解
基于普华永道与众多涉及境外投资企业的访谈和交流发现，企业的一个共同诉求是能够将其税务职能转变为企业业务发展的核心战略资产。由此，普华永道在信息化时代提出的境外投资涉税管理解决方案的核心逻辑是“业财税一体化”框架下的境外投资涉税管理职能转型和升级迭代。在信息化时代，境外投资企业可借助科技手段，搭建符合企业“业财税一体化”的境外投资涉税管理平台，逐步实现境外投资涉税事项的可视、可管、可控，从而达到智能化和业财税一体化，实现税务数字化价值提升并最终服务于企业整体战略目标。
普华永道境外投资涉税管理解决方案思路
在“业财税一体化”的框架下，境外投资涉税管理不再是一个单纯围绕税务技术点的闭环，而是从企业的业务端的发展和管理诉求出发，解决业务和管理提升路径过程中的税务问题，是一个从业务管理痛点出发，再回归于业务发展和管理提升的闭环。
三、普华永道OneNext智领境外投资涉税管理平台
智领境外投资涉税管理平台是一款由普华永道中国自主开发，专门针对企业境外投资涉税事项的一站式多功能管理平台。该平台集服务、共享、交互、数据、分析及跟踪管理为一体，覆盖境外投资涉税合规管理、境外投资涉税风险监控管理、境外投资涉税统计分析管理、有效税负率管理、境外投资涉税专项管理等多类事项，可有效提升企业的境外投资涉税合规管理能力、数据利用及分析能力、工作及管理效率。
四、境外投资涉税管理典型案例
客户背景
某消费品市场行业领先企业，设计、生产、销售、研发职能，全球销售网络遍布100多个国家和地区。
境外投资涉税管理痛点难点
- 境外实体遍布世界各地，信息碎片化。
- 缺乏管控体系和标准，税务事项依赖当地事务所，在无明确汇报机制的情况下，无法有效控制第三方工作质量。
- 仅通过邮件及共享平台方式，总部无法取得有效的数据反馈，数据质量和可追溯性差。
- 无有效数据分析和预警体系，数据难以有效利用，也不便于总部及时监控及发现问题。
- 不熟悉各国（地区）的税收政策，税务优惠政策的运用不充分，总部无法及时出具有效管理意见。
普华永道解决方案
境外投资涉税管理体系现状审阅：通过普华永道境外投资涉税管理成熟度模型，评估整体税务体系及管理情况，挖掘可提升点，并提出解决思路。
境外投资涉税管控模式定义：梳理集团境外投资涉税管理组织架构、境外投资涉税工作汇报体系，确定集团整体境外投资涉税管理模式，明确境外投资涉税职能定位，识别管控主体并定义管控内容，划分税务管理权责界面，形成清晰的税务权责机制。
境外投资涉税信息化建设思路：提出境外投资涉税信息化建设思路，制定建设规划蓝图及数字化落地方案。
工作成果：
境外投资涉税管理成熟度评估报告
境外投资涉税管理权责界面
境外投资涉税信息化建设规划蓝图报告
制度指引：制定境外投资涉税管理制度指引。
信息化建设：结合境外投资涉税信息化建设蓝图，落地实施境外投资涉税信息化平台及模块，打造集团境外投资涉税数据仓，为全面及专项信息化建设奠定基础。
- 基础信息管理模块
- 股权架构管理模块
- 境外投资涉税管理驾驶舱
- 境外投资涉税合规日历
- 境外投资涉税数据采集管理模块
- 境外投资涉税风险监控模块
- 境外投资涉税统计分析报表模块
- 非贸付汇管理模块
- 境外投资涉税税收政策法规库
- 税务档案管理模块
价值体现
明确定位，指引方向：通过明确集团境外投资涉税管控模式、定位及目标，明确未来税务职能定位及税务管理思路。
节省成本，提升合规：通过专人团队助力，节省税务管理成本，提升境外公司税务合规水平。
标准流程、沟通提效：降低多方离散沟通成本，提升各国（地区）税务顾问（如有）、税务负责人与集团税务团队的沟通效率。
专业指标、可视可控：专业的境外投资涉税分析指标及可视化分析功能有助于提升境外投资涉税管理全局性及专业性。
清晰蓝图，安稳落地：制度体系建设与税务信息化建设配合进行，实现境外投资涉税管理体系规划举措落地，与境外投资涉税信息化建设方案落地。
综合平台、管控高效：利用信息化手段，提高集团境外投资涉税管理的及时性、可靠性、高效性。
五、结语
对于身处不同境外投资阶段的中国企业，在境外投资过程中均会产生的不同境外投资涉税管理问题，同时也存在一定的共性问题。各阶段企业可结合自身实际情况，从以下方面着手考量，探寻适配自身的境外投资涉税管理切入点及境外投资涉税数字化解决方案。例如：
起步阶段，尚在考虑但仍未开始境外投资的企业：
积极利用智能自动化及可视化工具建立境外投资涉税政策法规库、境外投资涉税筹划工具、管理驾驶舱等专项管理模块，初步完善境外投资涉税法规的收集和更新，满足境外投资涉税筹划模拟测算需求，通过管理驾驶舱进行可视化展示，为管理层提供决策支持。
成长阶段，有初步尝试但仍在进行境外投资布局的企业：
随着业务扩大，通过税务信息化咨询，基于企业境外投资战略目标、境外投资涉税现状评估及优化建议，建立标准境外投资涉税合规管理体系及符合境外投资财资计划的中长期税务数字化管理规划，完成企业内部境外投资法人架构管理、境外投资涉税流程标准化、数据采集、合规自动化、档案管理、权限管理建设，提高数据质量及沟通效率，实现财税数据收集及时性、文档完整性、管理可控性，为后续境外投资涉税进一步分析及全面境外投资涉税管理智能化提供抓手。
扩张与成熟阶段，已有比较完备的境外投资布局，但因市场改变或其他原因需考虑转型的企业：
在企业境外投资成熟发展阶段，企业应同步完善境外投资涉税数字化管理体系全面建设，为企业提供管理新视角和进一步转型支持。在合规管理的基础上，拓展有效税负率管理、境外投资涉税风险管理、境外投资涉税统计分析管理、境外投资涉税检查跟踪管理、境外投资涉税优惠事项管理、BEPS2.0双支柱管理、关联交易管理等专项模块建设，利用数字化工具推动涉税数据共享、信息资源整合和标准化运营，实现从企业集团到下属板块的境外投资涉税事项“看得见”、“抓得着”、“管得住”，以及团队赋能。
普华永道建议企业在响应境外投资战略目标的同时，利用先进的技术工具及成熟的管理方法论，参照上述建议在不同阶段逐步开启合规管理、风险管理、筹划管理及运营管理等事宜，以实现境外投资涉税全面税负管理，将税务职能转化为战略性资产为目标，最终实现中国企业在境外投资运营中的税务赋能增值，向“世界一流企业”愿景迈进。
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