普华永道中国：气候相关事项对财务报告的影响：概述

ESG主要发展历程

可持续发展强调经济与社会的共赢发展，力求实现生态效益和经济社会效益相统一。环境、社会和治理（以下简称“ESG”）的概念最早出现在2004年联合国全球契约组织发布的《在乎者即赢家》¹报告中，提出企业精准管理ESG因素不单是风险管控，还在于有效追踪相关政策监管、及时判断市场变化等，最终实现对企业价值产生正面影响。2009年，多家联合国成员机构²共同发起了可持续证券交易所倡议（Sustainable Stock Exchange Initiative, SSEI），各大交易所陆续编制和发布ESG报告指南，上市企业开始围绕ESG关键绩效（图 1）持续提升信息披露能力。

2015年，联合国开发计划署（UNDP）发布17个可持续发展目标（UN SDGs）及169个子目标，受到各国政府的高度重视。近两年，以气候治理为代表的ESG治理成为高质量发展的关键内核之一，政府、监管机构、证券交易所、投资者、市场参与者等多元共促ESG治理的发展阶段拉开帷幕。

图 1 普华永道ESG关键指标方法论示例

气候变化对企业财务报告的影响

随着投资者和监管机构的高度关注，应对气候变化成为企业ESG治理的重要课题。一般气候变化给商业界造成的风险可分为物理风险和转型风险两大类，其中，物理风险即指因恶劣气候事件（如极端温升、极端降雨、洪水等）造成的企业生产经营受阻等；转型风险则主要受企业生产经营所在地绿色低碳政策收紧的影响，进而造成成本上升、原料稀缺等风险（图2）。

图 2 普华永道气候和环境风险分析示例³

物理风险或转型风险都有可能在不同程度上影响着企业的经营，企业的资产、负债以及损益都因此会受到影响。早在2020年11月，国际会计准则理事会便发布了“气候相关事项对财务报告的影响”⁴的培训资料，资料中指出，如果气候相关事项对财务报告整体的影响是重大的，企业按照国际财务报告准则编制财务报告时，则必须考虑这些事项。如果漏报、错报或掩盖信息，将影响财务报告使用者基于特定主体的财务信息做出决策，该信息就是重要的。如：关于管理层在编制公司财务报表时如何考虑气候相关事项的信息，对于管理层作出的重大会计判断和会计估计的相关信息将可能变得很重要。

ESG作为一种追求长期价值增长的管理理念，对公司治理、公司战略及资源分配活动产生重要影响，随着绿色低碳、共同富裕、高质量发展等ESG话题成为重点方向，相伴而生的大量资金缺口亟需私营部门的积极参与，也催生了很多新的绿色低碳、社会友好的金融和非金融工具。普华永道中国会计专业技术部门为协助企业有效理解、应对与掌握ESG，尤其是气候变化对财务报告的影响，包括金融工具、公允价值、保险责任、非金融资产减值、其他资产的可回收性、预计负债、碳排放权交易计划等相关会计处理，特推出系列微信帖，以供企业参考。

下期预告

ESG对财务报告的影响：气候风险对非金融资产的使用寿命和残值的影响

注释

_{1. UN Global Compact, Who Cares Win, 2004. https://www.unepfi.org/fileadmin/events/2004/stocks/who_cares_wins_global_compact_2004.pdf}

_{2. 联合国贸易和发展会议（UNCTAD）、联合国全球契约（UN Global Compact）、联合国环境规划署可持续金融倡议（UNEP FI）和联合国责任投资原则组织（UN PRI）}

_{3. 参考央行绿色金融网络（NGFS）指南}

_{4. https://www.ifrs.org/content/dam/ifrs/supporting-implementation/documents/effects-of-climate-related-matters-on-financial-statements.pdf}