【国企改革观象台】“对标一流内审转型”系列 —— 聚焦子公司绩效审计，护航企业战略实现

（一）面向过去，核验经营成果

聚焦被审计对象经营业绩关键指标数据，进行分析核验，重点回答企业“经营效果好不好”的核心问题。经营成果核验以财务核算审计为基础，验证重点指标达成情况，并对业绩指标主客观调整的合理性及调整幅度进行检复核。

（二）面向当下，揭示管理问题

经营绩效审计，不仅仅是复核“绩效”，更重要的是关注“经营”，回答“管理水平高不高”的问题。审计工作充分运用数据分析的手段，结合企业经营管理合规性检查，以经营数据结果为抓手，分析揭示企业具体管理的情况，典型领域审计分析与检查方向具体如下：

• 透过收入看战略：通过企业收入构成及增减变动，结合企业重大事项决策、年度重点工作达成，分析企业战略规划执行情况、新业务拓展情况、重大投资及重大项目落实情况，梳理重大经营决策事项执行全过程，及时发现并纠正战略执行偏离、违法违规决策、重大经营风险等核心管理问题。
• 透过利润看效益：通过企业成本费用及利润情况分析，剖析企业成本费用构成。针对固定成本，如折旧摊销，追溯原始资产构成，分析探讨资产使用效率提升的有效途径；针对变动成本，如原材料、能源、维修维护等，追溯重大合同、采购等事项，检查分析需求合理性、过程合规性、结果效益性；针对人工成本等，分析评估人力结构与经营规模的匹配性，探讨进一步降本增效空间。
• 透过债务看风险：系统梳理企业债务构成，结合历史现金流情况、各类收益情况，分析评估企业偿债能力和债务风险。针对带息负债，追溯重大融资协议，检查决策执行合规性，分析评估资金成本，对标外部融资成本变化，探讨融资替换降低成本的可能性。
• 透过资金看合规：梳理企业重大资金流动，按收支方、时间、金额等进行分析，关注大额进出，频繁往来，一收一支，关联方大额往来等高风险事项，揭示合规问题。

（三）面向未来，评估企业发展

随着内部审计持续转型升级，经营绩效审计的定位也在从传统的经营结果验证向护航价值创造转变。通过经营绩效审计，不仅能够对企业历史数据和当前管理进行有效评估，更应当对企业可持续经营与未来发展潜力进行科学分析，回答“发展潜力足不足”的问题。通过审计工作，支撑企业更好谋划业务布局、创新经营模式、提升自身素质，实现高质量发展。分析企业发展潜力可考虑的领域包括：

• 政策潜力：企业所在区域、行业监管趋势、政策导向、企业对监管政策的把握能力等。
• 市场潜力：企业所在行业及市场规模、竞争对手情况、企业当前市场地位等。
• 科技研发潜力：企业所在领域科技发展速度、技术路线升级变化情况、企业当前技术路线与主流及潜在升级路线的匹配情况、企业研发能力、研发投入等。
• 人员素质潜力：企业人力资源构成、匹配未来发展情况、薪酬待遇水平、核心人员流动情况等

（四）管理画像，企业立体评估

有别于传统绩效审计单纯输出绩效结果及审计报告，“三个面向”经营绩效审计立足经营绩效，对企业过去、当下及未来进行系统评估。在报告基础上，构建企业经营管理立体画像，就被审计单位本身而言，能够对照问题，整改落实，提升管理，谋划发展；就集团公司而言，能够宏观掌握各单位经营管理整体情况及未来发展潜力，为识别低效、高风险企业，促进企业“瘦身健体”，优化产业结构布局奠定基础。